中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究論文
我國(guó)與外國(guó)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不一樣的，關(guān)于兩者之間的比較研究有哪些內(nèi)容？下面是小編為你整理的中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究相關(guān)論文，希望對(duì)你有幫助。
中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究論文篇1
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文提要:隨著國(guó)際資本市場(chǎng)完成全球化步伐的日漸加快，全球各國(guó)的投資者請(qǐng)求完成會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一的呼聲也是越來越高，而要完成全球會(huì)計(jì)規(guī)范的一體化，首先需求思索的問題就是各國(guó)在該方面存在哪些差別，以及怎樣化解這些差別。我國(guó)在推擠會(huì)計(jì)原則與國(guó)際接軌完成國(guó)際化的過程中，必需要充沛認(rèn)識(shí)到本國(guó)的根本國(guó)情，而不能一味地照搬其他國(guó)度的會(huì)計(jì)原則。這也使得關(guān)于中外會(huì)計(jì)原則差別的比擬剖析成為了當(dāng)今會(huì)計(jì)界的研討重點(diǎn)。本文就是在這一研討潮流之下，針對(duì)中外會(huì)計(jì)原則存在的種種差別進(jìn)行了研討，剖析致使中外會(huì)計(jì)原則存在差別的要素。
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，世界各國(guó)間也逐步構(gòu)成了一個(gè)互相聯(lián)絡(luò)卻又互相獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體系，在這樣的時(shí)期背景之下，各國(guó)之間如何化解會(huì)計(jì)差別，讓會(huì)計(jì)變?yōu)橐环N國(guó)際上可以互通的商業(yè)言語(yǔ)，也成為了國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)話題。在我國(guó)參加世界貿(mào)易組織之后，推進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系與世界經(jīng)濟(jì)體系完成良性互動(dòng)，完成我國(guó)會(huì)計(jì)原則的國(guó)際化也成為了一種勢(shì)在必行的趨向。而要真正融入國(guó)際資本市場(chǎng)，最為重要的一種辦法就是尋覓出中外會(huì)計(jì)原則存在的差別，針對(duì)這些差別進(jìn)行比擬剖析，從而減少差別，是我國(guó)真正可以與國(guó)際接軌，順應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需求。
一、現(xiàn)階段我國(guó)與外國(guó)在會(huì)計(jì)原則上存在的差別
1、在政府補(bǔ)助方面存在的差別
我國(guó)的會(huì)計(jì)原則與國(guó)外同時(shí)期的會(huì)計(jì)原則在政府補(bǔ)助方面存在較大的差別，主要表如今關(guān)于政府給予援助的披露和政府進(jìn)行補(bǔ)助的核算的方位和定義上，同時(shí)中外會(huì)計(jì)原則中，關(guān)于這兩個(gè)方面的處置上也存在明顯的差別。在國(guó)外的會(huì)計(jì)原則中，將政府補(bǔ)助定義為政府部門經(jīng)過將資源轉(zhuǎn)移給主體，從而換得主體在未來或者以前依據(jù)某些條件來從事相關(guān)的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)所給予的援助。
2、在關(guān)于買賣披露及關(guān)聯(lián)方的關(guān)系上存在差別
國(guó)外的會(huì)計(jì)原則中規(guī)則，任何國(guó)有企業(yè)都必需依據(jù)關(guān)聯(lián)買賣的相關(guān)原則來進(jìn)行充沛的披露。而我國(guó)的會(huì)計(jì)原則則以為，只要在雙方之間有投資關(guān)系，而其中的一方關(guān)于另外一方在運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的決策存在較大的影響，并且兩者存在一定的經(jīng)濟(jì)方面利益的依存關(guān)系時(shí)，國(guó)有企業(yè)互相之間才干夠被視為互相關(guān)聯(lián)方。
3、在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)手腕處置方面的差別
國(guó)外的會(huì)計(jì)原則在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置方面規(guī)則，一旦資產(chǎn)發(fā)作任何的減值，就可以肯定計(jì)提減值和減值損失準(zhǔn)備，關(guān)于為曾經(jīng)計(jì)提的各種減產(chǎn)所準(zhǔn)備的資產(chǎn)，假如后期遇到了資產(chǎn)價(jià)值的上升，就可以將上升的價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)回。而我國(guó)的會(huì)計(jì)原則則為了預(yù)防各個(gè)企業(yè)經(jīng)過減值準(zhǔn)備來轉(zhuǎn)回被隨意調(diào)理的利潤(rùn)，規(guī)則了企業(yè)不能在日后轉(zhuǎn)回曾經(jīng)提取了的任何減值準(zhǔn)備，特別不可以轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
4、在企業(yè)兼并方面中外會(huì)計(jì)原則所規(guī)則的會(huì)計(jì)處置差別
國(guó)外的會(huì)計(jì)原則規(guī)則的關(guān)于企業(yè)兼并所作的會(huì)計(jì)處置，僅僅觸及了非控制條件下所進(jìn)行的企業(yè)兼并，并且請(qǐng)求企業(yè)只可以運(yùn)用購(gòu)置法來處置企業(yè)兼并事務(wù)，但是卻完整無視了權(quán)益分離法在企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處置方面的作用。但是，在我國(guó)的會(huì)計(jì)原則中，不只觸及了同一控制條件下企業(yè)的兼并行為，更討論了非同一控制條件下企業(yè)的兼并行為。另外，還規(guī)則了在非同一控制條件下企業(yè)的兼并行為要采取購(gòu)置法來進(jìn)行處置，而關(guān)于同一控制條件下的企業(yè)兼并行為要采取權(quán)益分離法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處置。
5、關(guān)于公道價(jià)值的采用范圍方面存在的差別
我國(guó)的會(huì)計(jì)原則關(guān)于公道價(jià)值范圍的規(guī)則相比擬國(guó)際會(huì)計(jì)原則而言較為狹窄，限制更大更嚴(yán)厲，所以在運(yùn)用上也更為慎重�，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)原則所規(guī)則的公道價(jià)值范圍的計(jì)量根底僅可以用于非同一控制條件下、非貨幣性買賣、債務(wù)重組、投資興房產(chǎn)及其他金融工具的企業(yè)兼并。
二、招致中外會(huì)計(jì)原則存在差別的主要緣由
1、政治環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響
由于采取不同會(huì)計(jì)原則有可能產(chǎn)生不盡相同的經(jīng)濟(jì)效果，從而影響到各個(gè)利益相關(guān)者，所以，會(huì)計(jì)原則不單單是一項(xiàng)技術(shù)手腕，更表現(xiàn)為一種政治程序。因此各國(guó)不同的政治制度也會(huì)間接地影響到該國(guó)的會(huì)計(jì)原則制定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)理論，同時(shí)，各國(guó)的政治管理制度、與其他國(guó)度間的政治關(guān)系、政治體制革新和各種政治事情的發(fā)作都會(huì)對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響。
2、整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)程度對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響
一國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)開展程度是該國(guó)制定會(huì)計(jì)原則的最主要、最直接的影響要素，也是會(huì)計(jì)原則制定的基本緣由，其中主要指國(guó)度的經(jīng)濟(jì)收縮程度、國(guó)際貿(mào)易情況、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織參與狀況、國(guó)度的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策、根本的企業(yè)資本構(gòu)造、該國(guó)資本市場(chǎng)的開展水品、經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)方式以及最基本的經(jīng)濟(jì)開展水平等。經(jīng)濟(jì)要素不只僅直接地決議會(huì)計(jì)原則的根本規(guī)則，還會(huì)經(jīng)過間接影響國(guó)度的文化、法律、教育、政治等各個(gè)方面，從而對(duì)會(huì)計(jì)原則帶來間接的影響。
3、社會(huì)教育和文化關(guān)于會(huì)計(jì)原則制定的影響
會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)和社會(huì)互相影響的活動(dòng)，會(huì)觸及到物質(zhì)技術(shù)和人這兩個(gè)方面，從而難以從基本上擺脫社會(huì)教育和文化帶來的影響，所以說，社會(huì)文化也是會(huì)計(jì)原則制定的重要影響要素。而社會(huì)教育關(guān)于會(huì)計(jì)原則的影響是經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)人員的培育和教育所產(chǎn)生的，只要當(dāng)專業(yè)的會(huì)計(jì)教育和普通的會(huì)計(jì)教育都到達(dá)一定的程度，才能夠擬定和設(shè)計(jì)出與當(dāng)今興旺的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系相匹配的會(huì)計(jì)原則，并也能夠保證該會(huì)計(jì)原則的順利有效施行，所以說會(huì)計(jì)原則的施行和制定會(huì)遭到社會(huì)教育要素的影響。
4、稅收制度和稅收體系的影響
各國(guó)的稅收制度和稅收體系可以直接限制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，稅務(wù)實(shí)務(wù)也是會(huì)計(jì)活動(dòng)需求的重要組成局部。在一些國(guó)度之中將本國(guó)的稅則稅法當(dāng)做該國(guó)的會(huì)計(jì)原則，而在另一些國(guó)度之中，卻有著稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，這些國(guó)度在應(yīng)納所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間通常存在差別，這就請(qǐng)求依據(jù)該國(guó)度的稅法來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
5、一國(guó)法律要素對(duì)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響
法律要素作為一國(guó)各項(xiàng)規(guī)則制定的根底，也會(huì)對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，各個(gè)國(guó)度也都經(jīng)過制定相應(yīng)的法律法規(guī)來不同水平地影響本國(guó)會(huì)計(jì)原則的施行與制定。而會(huì)計(jì)原則作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算施行統(tǒng)一管理的根本原則，其權(quán)威性與強(qiáng)迫性也主要是來源于公布和制定相關(guān)法律法規(guī)的管理部門。在有著成文法系和完好法律體系的國(guó)度中，普通由政府直接收理睬計(jì)活動(dòng)，而職業(yè)會(huì)計(jì)的民間組織只可以發(fā)揮較小的影響和作用，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自身非常注重邏輯性、完好性和系統(tǒng)性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理報(bào)告也非常關(guān)注正確性與合法性。而在運(yùn)用判例法系的國(guó)度之中，法律法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的約束和管理是較為宏觀的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的施行通常由該行業(yè)的民間組織完成，這些國(guó)度的會(huì)計(jì)原則也愈加關(guān)注公道性與真實(shí)性的準(zhǔn)繩。
三、減少中外會(huì)計(jì)原則差別的主要措施
1、完善會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的研討工作
我國(guó)在會(huì)計(jì)原則的制定方面，現(xiàn)階段依然缺乏有經(jīng)歷的技術(shù)咨詢專家和實(shí)踐操作經(jīng)歷。而在西方經(jīng)濟(jì)較為興旺的國(guó)度中，會(huì)計(jì)原則的制定和管理機(jī)構(gòu)的原則制定人員與管理人員都是具有專業(yè)學(xué)問和理論經(jīng)歷的投資人、政府管理者、專業(yè)研討人員、證券買賣專家、企業(yè)家和會(huì)計(jì)界的專業(yè)研討人員等相關(guān)的專家，正是由于有了這樣強(qiáng)大的專家作為后臺(tái)，這些國(guó)度的會(huì)計(jì)原則制定才有較高的質(zhì)量，從而可以保證會(huì)計(jì)原則的順利有效施行。因而，我國(guó)應(yīng)該充沛自創(chuàng)這些國(guó)度的勝利經(jīng)歷，并分離本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和時(shí)間需求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)原則方面的專業(yè)研討，增強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和理論工作，提升會(huì)計(jì)原則的設(shè)計(jì)程度，從而為制定和施行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)原則奠定堅(jiān)實(shí)的理論根底。另一方面，還要留意增強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)和管理人員的業(yè)務(wù)程度，優(yōu)化其學(xué)問構(gòu)造，豐厚學(xué)問儲(chǔ)藏，同時(shí)還要增強(qiáng)理論經(jīng)歷的積聚和學(xué)習(xí)工作，使會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員可以得到全面的進(jìn)步，從基本上推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)原則的質(zhì)量，盡快減少與國(guó)外的差距，完成會(huì)計(jì)原則的國(guó)際化。
2、進(jìn)步會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
關(guān)于任何的管理活動(dòng)，其中心內(nèi)容都是對(duì)人的管理，而會(huì)計(jì)原則的施行和運(yùn)用同樣作為一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)原則的施行者，即會(huì)計(jì)從業(yè)人員就是這一活動(dòng)的關(guān)鍵。但是我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)行業(yè)卻嚴(yán)重缺乏所需的各種人才，這一問題的存在也嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步開展，也障礙了會(huì)計(jì)原則的制定和施行，不利于會(huì)計(jì)原則作用的發(fā)揮。會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)問題主要表現(xiàn)為整體學(xué)問構(gòu)造不合理，學(xué)問儲(chǔ)藏不完善，以及理論經(jīng)歷嚴(yán)重缺乏，這些問題在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的限制作用極為明顯。所以從業(yè)人員整體素質(zhì)問題必然會(huì)影響其從業(yè)程度和職業(yè)判別力，同時(shí)，隨著新的會(huì)計(jì)原則的公布施行，會(huì)計(jì)人員必將會(huì)面臨更大的問題，從而招致工作中的更大偏向。因而，我國(guó)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的教育培育工作，不時(shí)進(jìn)步從業(yè)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)其學(xué)問儲(chǔ)藏和專業(yè)學(xué)問，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的整體快速開展。
3、減少會(huì)計(jì)主體之間存在的差別
中外會(huì)計(jì)原則中，在企業(yè)的兼并問題方面還存在較多的差別，主要包括兼并商譽(yù)、調(diào)賬理論和計(jì)量與確認(rèn)的理論、企業(yè)兼并的界定等方面。在會(huì)計(jì)處置上，國(guó)外的會(huì)計(jì)原則只允許采取購(gòu)置法，而不能運(yùn)用權(quán)益分離法。但我國(guó)的會(huì)計(jì)原則中，卻關(guān)于同一控制和非同一控制的企業(yè)兼并會(huì)采取不同的辦法，同一控制的企業(yè)兼并采取權(quán)益分離法，而非同一控制企業(yè)兼并選取購(gòu)置法。這些都標(biāo)明我國(guó)在會(huì)計(jì)主體上存在特殊性，這就請(qǐng)求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)踐的工作中要針對(duì)不同的特性和問題，采取不同的方法和手腕，必需要不時(shí)地標(biāo)準(zhǔn)同一控制企業(yè)的兼并，處理好我國(guó)理想存在的企業(yè)兼并問題。
4、不時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系
第一，我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)機(jī)制仍不完善，市場(chǎng)法律法規(guī)也不非常健全，市場(chǎng)上合法充沛的競(jìng)爭(zhēng)依然缺乏，企業(yè)間的買賣也尚不標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的市場(chǎng)條件下，假如不能充沛思索我國(guó)的實(shí)踐狀況，而將把公道價(jià)值作為根基的國(guó)外會(huì)計(jì)原則運(yùn)用在我國(guó)，將會(huì)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展產(chǎn)生不利影響。所以，我國(guó)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅僅在非貨幣買賣、非同一控制的企業(yè)兼并、投資性房產(chǎn)和其他金融工具等局部運(yùn)用公道價(jià)值，但在生物性資產(chǎn)的管理原則中，應(yīng)該選擇歷史本錢方式來計(jì)量，這主要是由于我國(guó)的各種生物性資產(chǎn)不斷處于良莠不齊的生長(zhǎng)階段上，從而沒有構(gòu)成非常完善的市場(chǎng)，因此難以得到公道價(jià)值，假如硬性采取公道價(jià)值，就很難保證其牢靠性。第二，我國(guó)的資本市場(chǎng)在容量和范圍等方面尚有缺乏，上市公司較少，在會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用上還有差別。這就請(qǐng)求各個(gè)企業(yè)在設(shè)計(jì)本身的會(huì)計(jì)目的時(shí)，必需思索企業(yè)的內(nèi)部管理、投資者決策以及國(guó)度宏觀層面上的管理等各個(gè)方面的請(qǐng)求。
四、總結(jié)
在我國(guó)參加世界貿(mào)易組織的這些年來，我國(guó)在會(huì)計(jì)原則的開展上曾經(jīng)獲得了宏大的成果，我國(guó)會(huì)計(jì)界研討學(xué)者和實(shí)踐工作者都做出了宏大的奉獻(xiàn)。將來隨著我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化步伐的加快和開展，我國(guó)在會(huì)計(jì)原則上必將不時(shí)減少與國(guó)際的差別，在質(zhì)量和數(shù)量上都獲得較快的進(jìn)步。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)原則研討者要認(rèn)識(shí)到產(chǎn)生這些差別的基本緣由，不時(shí)擴(kuò)展本身思緒，明白存在的缺乏和優(yōu)勢(shì)，依據(jù)本身開展需求來自創(chuàng)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)歷和理念，進(jìn)步本身研討程度，最終推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)原則的國(guó)際化進(jìn)程。
中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究論文篇2
摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢(shì)。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和法律的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，既要考慮我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，又要兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化需要，在國(guó)家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國(guó)際化的過程中必須堅(jiān)持成本效益原則。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較 國(guó)家化 國(guó)際化
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范�？v觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有近30年的歷史。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1997年頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，做到博采眾長(zhǎng)，事關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。本文擬通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美、英等國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，指出它們的相同、相似和相異之處，說明其原因，提出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)可資借鑒的一般性結(jié)論。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
1.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨(dú)立的民間組織制定，如美國(guó)、英國(guó);一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機(jī)構(gòu)制定，如中國(guó)、法國(guó)。美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最成熟的國(guó)家，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，它是獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的民間組織，得到美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB);我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司;法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)事務(wù)部下設(shè)的全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)。由于制定機(jī)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行;而由民間組織制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會(huì)計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來保障其實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。
目前，我國(guó)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，是符合中國(guó)國(guó)情的最佳選擇。不過，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及會(huì)計(jì)理論界的代表參加，增強(qiáng)其代表性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正具備全社會(huì)公認(rèn)基礎(chǔ)上的高度權(quán)威性和科學(xué)性。
2.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定包括以下四個(gè)階段：一是計(jì)劃階段，由會(huì)計(jì)司根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)要求擬定各年度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實(shí)到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國(guó)內(nèi)外的資料，提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組則對(duì)世界主要國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究并提出比較研究報(bào)告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報(bào)告，對(duì)起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)內(nèi)討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見，起草人在對(duì)各方面意見進(jìn)行總結(jié)并報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員審閱討論的基礎(chǔ)上對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。
以上制定程序是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并從中國(guó)國(guó)情出發(fā)而確定的，與國(guó)際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計(jì)劃階段，立項(xiàng)程序有所不同，比如FASB在立項(xiàng)時(shí)，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問題，而我國(guó)在立項(xiàng)程序上對(duì)普遍適用性及可能遇到的問題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項(xiàng)目分為已有準(zhǔn)則公報(bào)、已有概念公告的修正和一般的補(bǔ)充規(guī)定及實(shí)務(wù)運(yùn)行問題兩種，并成立專家工作組重點(diǎn)研究前一類問題;而我國(guó)在立項(xiàng)后則側(cè)重于與他國(guó)的比較研究，傾向于直接借用他國(guó)已有成果，對(duì)產(chǎn)生差異的原因及我國(guó)國(guó)情研究不夠，應(yīng)予以加強(qiáng)。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為依據(jù)，以公眾意見作為評(píng)價(jià)備選方案的基礎(chǔ)，而我國(guó)則更多地依賴比較研究報(bào)告，雖然有類似于財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見和定稿階段，征求意見的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽證會(huì)方式的口頭意見兩種，征求意見的范圍是全體社會(huì)公眾。而在我國(guó)，征求意見的形式主要是書面意見，征求意見的范圍則主要是社會(huì)上層，應(yīng)予以改進(jìn)。
3.各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化、企業(yè)資本社會(huì)化、證券市場(chǎng)規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化等眾多因素作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見。從準(zhǔn)則制定的立足點(diǎn)看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和有序。英國(guó)的政治法律制度影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)顯著特點(diǎn)是政策法制化，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對(duì)公司法中的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定起了補(bǔ)充作用。相對(duì)于美國(guó)而言，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡(jiǎn)明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的安全和完整，特別強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”原則。在法國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場(chǎng)的規(guī)模和機(jī)制受到一定限制，主要以銀行信貸為主，且法國(guó)政府非常重視從宏觀上對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨(dú)特的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)成了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特有體系。法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于英美，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫入法律條文作為國(guó)家法律的一個(gè)組成部分，或作為獨(dú)立的法律，對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有法律效力，影響最大的就是“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”。法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的.內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點(diǎn)。
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，資本市場(chǎng)不夠完善，各項(xiàng)法規(guī)還有待健全，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國(guó)際慣例。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求等內(nèi)容;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則三類。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從表面上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有西方幾十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但同英美等國(guó)相比，還顯得過于簡(jiǎn)單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)加大研究和修改的力度;在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容上已接近國(guó)際慣例，但對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究不夠，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。
4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境和制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，在很多方面與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)原先為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，它是一個(gè)國(guó)際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成重大重組，成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：一是在內(nèi)容上，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國(guó)的面臨的會(huì)計(jì)問題并期望在國(guó)際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守，這就決定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所能涉及的僅是會(huì)計(jì)核算的一般原則，用以處理會(huì)計(jì)和交易事項(xiàng)最本質(zhì)和最一般的問題，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項(xiàng)目;又由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求既有共性也有個(gè)性，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包含了適合不同國(guó)家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團(tuán)的支持與承認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的兼容性，在會(huì)計(jì)處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國(guó)的影響，這是由美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會(huì)計(jì)舞弊案發(fā)生后，美國(guó)對(duì)現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了反思，《2002年薩班斯—奧克斯利法案》的頒布，標(biāo)志著美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強(qiáng)和參與程度的提高。四是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，與各國(guó)相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少受到法律因素的影響。五是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的、符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用;實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無權(quán)要求世界各國(guó)強(qiáng)制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán)威性主要來自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，可以預(yù)見，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際權(quán)威性作用將逐漸增強(qiáng)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化，但在現(xiàn)階段仍主要表現(xiàn)為國(guó)家化
隨著國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)勢(shì)不可擋，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了新的要求。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，力求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，從而為全球貿(mào)易往來和國(guó)際資本流動(dòng)消除語(yǔ)言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的一份材料，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，一家德國(guó)公司的利潤(rùn)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍，這說明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了技術(shù)上的支持，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)日漸成效的工作則為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無疑問，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場(chǎng)的國(guó)際化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢(shì)，順勢(shì)而為，加快我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。自改革開放以來，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，從“三資”企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施這一系列會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷，無不體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)建設(shè)中的國(guó)際化精神，更反映了逐漸與國(guó)際慣例接軌過程中應(yīng)有的與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，并得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和世界銀行的充分肯定。與此同時(shí)，世界其他國(guó)家和組織也積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，從而更加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。歐盟財(cái)長(zhǎng)理事會(huì)提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日、韓等國(guó)也重建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修定其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)雖然在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)處于“對(duì)立”狀態(tài)，對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的驅(qū)動(dòng)態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且在改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中占據(jù)了近1/5的席位。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但是由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，決定了國(guó)際化的進(jìn)程將是漫長(zhǎng)的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國(guó)家化。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是定位于全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景條件，對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境為例，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府是主要的信息使用者;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，市場(chǎng)發(fā)育不完善，參與國(guó)際資本流動(dòng)的程度較低;法制化程度不高;會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)國(guó)家化特征明顯，重在建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范體系。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問題，其背后的實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過程。根據(jù)成本效益原則，誰在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)中居于主導(dǎo)地位，將會(huì)負(fù)擔(dān)較少的改革成本而充分享受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的收益。根據(jù)目前情況看，發(fā)達(dá)國(guó)家借助資金雄厚的實(shí)力和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)等優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中取得了主導(dǎo)地位，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多體現(xiàn)英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和特點(diǎn)，則意味著其他各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過程中承擔(dān)過多的改革成本，并有可能導(dǎo)致其為向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏而花費(fèi)的編制成本和學(xué)習(xí)成本大于因國(guó)際融資成本和國(guó)際貿(mào)易交易成本節(jié)約而產(chǎn)生的收益，這種博弈的非均衡狀態(tài)必將延緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。
三、為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率，在國(guó)家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國(guó)際化的過程中必須堅(jiān)持成本效益原則
我國(guó)1988年在財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革綱要(草案)》所提出的研究和制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)想，開展了一系列卓有成效的工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系初步形成并日趨完善。而與此形成強(qiáng)烈反差的是，企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象并沒有隨著會(huì)計(jì)規(guī)范的完善而減少，且愈演愈烈，這種現(xiàn)象不能不引起我們深思。“一個(gè)制定得再好、再完美、與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個(gè)最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的初衷。”誠(chéng)然，會(huì)計(jì)信息失真的原因十分復(fù)雜，但都與沒有有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。因而，在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)刻不容緩、至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。
推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，其優(yōu)點(diǎn)不言而喻，可以提高各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行投資和融資、參與國(guó)際貿(mào)易企業(yè)的成本。但值得注意的是，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能僅僅考慮在境外上市的少數(shù)公司的需要，還應(yīng)考慮服務(wù)于大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè);不能僅僅看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可能帶來的收益，還要權(quán)衡其蘊(yùn)含的成本和風(fēng)險(xiǎn)。如果不切實(shí)際、不顧條件地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，必然花費(fèi)大量的改革成本和學(xué)習(xí)成本，付出昂貴的代價(jià)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化決不是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的照抄照搬，更不是英國(guó)化和美國(guó)化，而必須是在符合成本效益原則下的國(guó)際化。
通過以上分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場(chǎng)公平和效率的必然選擇。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化，但由于各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展程度不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定程序、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系等方面呈現(xiàn)一定的差異，國(guó)際化的進(jìn)程也不一致。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常必要。同時(shí)，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程必不可少。此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，把握好會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的成本效益原則，則是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效率的必要保證。
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中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究論文篇3
資本市場(chǎng)一體化及全球化進(jìn)程日益加快，世界各國(guó)的投資者目前關(guān)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的呼聲日益增高。當(dāng)前中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，這對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。本文在分析導(dǎo)致中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異性的因素的基礎(chǔ)上，探討了縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的對(duì)策。
中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/差異/資本市場(chǎng)/市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)
當(dāng)前，世界各國(guó)所建立的會(huì)計(jì)管理體系存在一定差異，這種會(huì)計(jì)差異也對(duì)世界各國(guó)產(chǎn)生了比較大影響。如何讓會(huì)計(jì)能夠成為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)一體化，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)研究熱點(diǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則跟國(guó)外其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在一些差異，比如在政府補(bǔ)助、交易披露、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方式等方面均存在差異。如何縮小這些差異，使得我國(guó)的資本市場(chǎng)能夠真正地融入到國(guó)際資本市場(chǎng)是本文探討的主要內(nèi)容。
一、導(dǎo)致中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的因素分析
(一)政治環(huán)境因素
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相同，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果也是不一樣的，對(duì)不同的利益相關(guān)者也會(huì)帶來不同的影響。因此，我們說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單是一種技術(shù)手段，可以說更是一種政治程序。不同的國(guó)家因?yàn)橛胁煌恼沃贫龋瑢?dǎo)致不同的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，以及會(huì)計(jì)管理體系及會(huì)計(jì)理論也存在差異。與此同時(shí)，政治體制的變革與政治事件也會(huì)對(duì)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來影響。
(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)水平因素
一個(gè)國(guó)家制定什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來進(jìn)行制定的。這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要包括經(jīng)濟(jì)膨脹的水平以及國(guó)際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r、該國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等。值的一提的是，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)因素既會(huì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也會(huì)間接影響到一個(gè)國(guó)家的文化教育以及政治體制等多個(gè)方面，這在一定程度上對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)產(chǎn)生間接的影響。
(三)社會(huì)教育與社會(huì)文化因素
會(huì)計(jì)所涉及到的內(nèi)容有物質(zhì)技術(shù)與人等，為此它很難擺脫出社會(huì)教育與社會(huì)文化方面所帶來的影響。社會(huì)教育給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行培養(yǎng)及教育等途徑產(chǎn)生的。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計(jì)跟發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)管理體系一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可以確保本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以得到有效的實(shí)施。
(四)稅收制度與稅收體系因素
一個(gè)國(guó)家的稅收制度與稅收體系可以直接地影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理方面的活動(dòng)。同時(shí)，稅務(wù)實(shí)務(wù)也屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的比較重要的組成部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一些國(guó)家中是相通的，而在一些國(guó)家則是存在差異。
二、縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的主要措施
(一)完善會(huì)計(jì)理論，提高會(huì)計(jì)理論的研究
在國(guó)內(nèi)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚缺乏咨詢實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)技術(shù)專家。西方國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是一些有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員及管理人員，比如證券交易專家與會(huì)計(jì)領(lǐng)域資深的專業(yè)研究人員等。因?yàn)槲鞣絿?guó)家有了這些強(qiáng)大的專家隊(duì)伍作為后盾，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有比較高的質(zhì)量。為此，我國(guó)要認(rèn)真借鑒西方國(guó)家有益的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論及實(shí)證研究，以大幅度提升我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之設(shè)計(jì)與發(fā)展水平，盡量縮小跟西方國(guó)家之間的差距，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地國(guó)際化。
(二)提升會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)管理的核心其實(shí)就是人的管理。會(huì)計(jì)從業(yè)人員則是會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)最缺少的就是專業(yè)人才，這個(gè)問題不可忽視，已經(jīng)影響到了會(huì)計(jì)行業(yè)的深入發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之制定與有效實(shí)施。筆者認(rèn)為，可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)、加大會(huì)計(jì)專業(yè)教育的培養(yǎng)力度等途徑，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。
(三)縮小會(huì)計(jì)主體之間存在的差異
在企業(yè)合并過程中，合并商譽(yù)與調(diào)賬實(shí)踐等方面問題是中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的一個(gè)比較大差異。國(guó)外所采用的會(huì)計(jì)處理方式只是購(gòu)買法，不采用權(quán)益結(jié)合法。而我國(guó)則既可以選取購(gòu)買法，也可以運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并。由此可見，我國(guó)在會(huì)計(jì)主體方面存在一些特殊性，為此我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)與問題，靈活實(shí)施不一樣的辦法與手段，規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方式，妥善處理好企業(yè)合并問題。
(四)不斷規(guī)范與完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系
當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不夠成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也夠完善，企業(yè)與企業(yè)之間的交易尚不夠規(guī)范。基于這個(gè)背景，假如不去考慮國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，則將公允價(jià)值當(dāng)作國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)進(jìn)行使用，則會(huì)對(duì)給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來許多不利的發(fā)展因素。筆者認(rèn)為，在實(shí)施公允價(jià)值的過程中，應(yīng)改結(jié)合實(shí)際進(jìn)行操作，在非貨幣交易的企業(yè)合并中、投資性房產(chǎn)中才可以部分使用公允價(jià)值;而在生物性資產(chǎn)方面的管理準(zhǔn)則當(dāng)中，則可以選擇歷史成本方式進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)樯镄再Y產(chǎn)在國(guó)內(nèi)屬于參差不齊，并未建立比較成熟的市場(chǎng)，進(jìn)而很難得到公允價(jià)值，假如硬性規(guī)定使用公允價(jià)值，則難以確保其可靠性。
綜上所述，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，導(dǎo)致這些差異的影響因素比較多。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)存在差異的原因，并不斷拓寬解決對(duì)策，縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地實(shí)現(xiàn)國(guó)際化進(jìn)程。
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