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初級會計職稱考點：職工教育經(jīng)費的會計處理
初級會計職稱考試僅僅考生人生的起點，想要成就一番事業(yè)，還需要付出更多的努力。小編為大家?guī)沓跫墪嬄毞Q考試干貨分享工薪三費中職工教育經(jīng)費的會計處理和稅務處理差異，希望考生朋友們仔細閱讀，努力備考。
一、職工教育經(jīng)費會計處理
根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
計提時：
借：生產成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費
使用時：
借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費
貸：銀行存款等
二、職工教育經(jīng)費稅務處理
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。
2、《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)文件規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應單獨進行核算。
3、《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)規(guī)定，“經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”
4、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規(guī)定，“經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
5、《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》(財稅[2013]14號)規(guī)定，“試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
6、《關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。
7、《關于加快發(fā)展對外文化貿易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)規(guī)定，“在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經(jīng)認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。
8、《關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定，“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
三、職工教育經(jīng)費的稅會差異與納稅調整
1、會計上計提的職工教育經(jīng)費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。
2、職工教育經(jīng)費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經(jīng)費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經(jīng)費(已經(jīng)實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經(jīng)費，則應做應納稅所得額調減。
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